意大利艺术市场的全景一直是文化、激情以及不可避免的行业法律监管的复杂交织。多年来，经营者和业内人士都报告称该行业正在逐步萎缩，而这往往要归咎于欧洲最繁重的税负之一。如今，以大幅降低增值税税率为标志，一个充满希望的新赛季终于拉开了帷幕。这一变化是许多人所期待和希望的，它不仅简化了监管，而且是整个国家艺术行业重新启动的真正动力。
要充分了解这一创新的范围，就必须回溯使其成为可能的监管路径。由于增值税是一种所谓的 “统一 ”税，欧盟的参考法规基础是增值税指令 2006/112/EC，该指令在附件 III 中列出了可适用减低增值税税率的商品和服务清单。随着时间的推移，这份清单不断被修订，为新的可能性开辟了道路。2022 年 4 月 5 日颁布的第2022/542 号欧盟指令是一个转折点，该指令明确将艺术品纳入第 2006/112/EC 号指令的附件 III，列在清单的第 26 位，成为可适用减低增值税税率的商品和服务类型之一。该指令预计从 2025 年 1 月 1 日起在成员国实施，其目的不仅是为最终消费者带来益处，也是为了实现特定的公共、社会和 文化利益目标。尽管欧洲的方向很明确，但意大利在及时转换这些规定方面遇到了困难。
虽然法国和德国等国已经降低了增值税税率--从 2025 年 1 月 1 日起，进口和供应品的增值税税率分别降至 5%和 7%，但在意大利，增值税改革一度还只是一个希望。事实上，《税制改革授权法》（2023 年 8 月 8 日第 111 号法律）已经授权政府降低艺术品进口增值税税率，并将降低后的税率扩大到所有艺术品、古董或收藏品的供应。然而，这些中间立法提案并未得到实施。随着2025 年 6 月 30 日第 95 号法令（即所谓的 “总括法令”）在第 149 号《政府公报》上的发布，人们期待已久的改革得以实现。事实上，上述法令第 9 条规定，自 2025 年 7 月 1 日起，所有艺术品、古董或收藏品的增值税税率为 5%。改革的目的是支持意大利的艺术行业，面对日益激烈的国际竞争，重新启动一个极其重要的行业，以吸引来自世界各地的艺术家、收藏家和投资者。
综合法令法》引入的最重要变化是：i) 扩大了减免的主观范围；ii)大幅降低了税率。事实上，在此之前，降低后的 10%增值税率仅适用于作品作者、其继承人或受遗赠人直接 进口 和供应的产品。在这些便利的假设之外，根据以前的监管制度，艺术品的供应须按照 22% 的普通增值税率缴纳增值税。因此，在 “二级市场 ”上经营的画廊和艺术品经销商所提供的艺术品也需缴纳 22% 的普通税率。毫无疑问，这种差异使意大利与其他欧洲国家相比处于明显的劣势。
根据新规定，增值税税率从 22% 或 10%降至5%。由于引入了第 633/1972 号总统令附件 A 表第二部分之二中的第1 项（新片），降低后的税率现在适用于所有艺术品、古董或收藏品。这意味着减免不再仅限于作者或其继承人提供的物品，而是扩大到画廊和艺术品经销商提供的所有物品以及进口物品。
至于纪律的客观范围，"艺术品、古董或收藏品"的定义仍受第 41/95 号法令所附表 a)、b)和 c)所载定义的约束。具体而言，下列物品属于艺术品完全由艺术家手工制作的绘画、素描和拼贴画（不包括技术和工业素描）；由艺术家手工制作的限量版原版雕刻、版画和石版画；由艺术家制作或控制的限量版原版雕塑和铸件（最多 8 件）；由艺术家制作或控制的限量版雕刻、版画和石版画；由艺术家制作或控制的限量版雕刻、版画和石版画；由艺术家制作或控制的限量版雕刻、版画和石版画。由艺术家制作或控制的限量版原创雕塑和铸件（最多 8 件）；根据原创设计制作的手工挂毯和壁毯（最多 8 件）；由艺术家签名的独特陶瓷作品；编号和签名的铜珐琅作品（最多 8 件）；由艺术家制作、印刷、签名和编号的照片（最多 30 件）。收藏品包括：邮票、商标和类似物品，即使未被涂掉，只要它们不是法定货币或无意成为法定货币；动物学、植物学、矿物学、解剖学以及历史学、考古学、古生物学、人种学或钱币学领域的标本和收藏品。古董是指除上述物品以外的、具有 100 年以上历史的物品。
适用新的 5%增值税率与所谓的 “保证金计划 ”不相容。根据第 2006/112/EC 号指令（由第 2022/542/EU 号指令引入）第98条之二，表 A 第II 部分之二第 1 条之二明确规定了这一条件。请注意，保证金计划是一种特殊的增值税制度，受第 41/1995 号法令管辖，允许二手商品、艺术品、古董或收藏品的转售商不根据全部销售额，而是根据销售价格与购买成本之间的差额（“利润率”）确定应纳税金额。增值税（通常为 22%）从利润中扣除。该计划适用于某些类别人员（如私人、免税计划下的欧盟纳税人、作家、其继承人或受遗赠人）进口或购买的物品。
对于画廊等转售商来说，可以选择是否采用该方案，而对于拍卖行来说，该方案则强制适用于根据与私人或在任何情况下无权扣除增值税的个人签订的合同进行的委托销售。与新的 5%税率一样，保证金计划的目的也是为了防止增值税负担对市场造成不正常的影响。换句话说，这两项措施是相互替代的：转售商可以在不使用 5%税率购买或进口货物的前提下适用保证金计划，而如果他没有使用保证金计划购买货物，则只能以 5%的增值税进行销售。
艺术品、古董和收藏品的进口增值税制度也在发生重要变化。过去，此类交易的适用税率为 10%。随着 D.L. Omnibus 的实施，进口品的税率变为 5%。因此，就进口而言，改革并没有改变便利化措施的主观范围：以前的规定已经提到了进口商品的普遍性。
因此，新颖之处仅在于降低了适用税率。第 633/1972 号总统令第 69 条第 1 款规定，对进口商品适用 5%的税率，将国内适用的税率扩大到进口商品。因此，表 A 第II 部分之二新的第1-novies号的引入使 5%的增值税减税率也适用于进口艺术品。此外，根据第 331/1993 号法令第 43 条第 5 款的规定，新的减免税率也将适用于社区内部购买的所有艺术品、古董或收藏品。这一进一步扩大有助于为艺术品在欧盟和意大利市场的流通建立一个更加统一和有利的监管框架。
对增值税的干预将意大利置于一个新的、更具竞争力的国际视野中。事实上，通过 5%的税率，意大利与其他欧洲国家的优惠税率保持一致，在某些情况下甚至超过了其他欧洲国家，成为旧大陆艺术品销售增值税税率最低的国家。目前，只有塞浦路斯和马耳他适用 5%的税率，但仅限于进口。其他欧洲国家的税率要高得多：西班牙为 21%，荷兰为 9%，奥地利为 20%。
因此，适用于艺术品的增值税改革势必会使意大利市场对终端客户的吸引力大大增强，因为在过去，终端客户往往更愿意在其他欧盟国家购买艺术品，因为总的税收成本更低。预计销售额将大幅增长，吸引意大利和外国艺术家、收藏家和投资者，为意大利带来更高的应税收入，有望抵消因增值税税率下调造成的收入损失。据 Nomisma 估计，对于小型画廊来说，这项措施意味着营业额最多可增长 50%，整个行业的总体增幅为 28%。意大利拍卖行也将受益于销售佣金财政影响的减少。
尽管人们对这一新学科的生效充满热情，但在应用过程中并非没有挑战和问题，这些挑战和问题需要关注，在某些情况下还需要官方澄清。
增值税中 “艺术品 ”的定义虽然来自欧盟法规，但其概念却与时代脱节。如上文所述，事实上，第 41/1995 号法令所附的表格假定艺术品必须完全由艺术家手工制作，并且复制数量有限。这一解释得到了税务局实践的证实（如 2020 年第 303 号解释的答复和 2010 年第 24/E 号通知），它排除了使用 自动加工技术（如 3D 打印）或由第三方参与制作的作品，将艺术家的作用仅限于设计。但这还不是全部。
安迪-沃霍尔（Andy Warhol）的丝网印刷、白南准（Nam June Paik）的多媒体雕塑、 比尔-维奥拉（Bill Viola）的互动视频或奥拉维尔-埃利亚松（Olafur Eliasson）的沉浸式体验等标志性作品都不符合该条例的形式要求。同样，罗恩-穆克（Ron Mueck）的超现实主义作品、乌尔斯-费舍尔（Urs Fischer）的不朽蜡像，或Beeple 等艺术家基于区块链的数字作品，也会因缺乏 “手工性 ”要求或难以界定传统意义上的 “限量版 ”而被排除在外。同样，克里斯托（Christo）和让娜-克劳德（Jeanne-Claude）的短暂建筑--由两位艺术家构思，但由技术团队实际实现--也不在便利规则的范围之内。在数字艺术领域，拉斐尔-洛扎诺-海默（Rafael Lozano-Hemmer）的互动作品或雷菲克-阿纳多（Refik Anadol）通过人工智能和机器学习算法创造的身临其境的世界，都不能被视为 “完全手工制作”，而是代表了当代制作的核心艺术形式。最后，NFT（不可复制代币）作品，如Pak或XCOPY 的作品，完全不符合 DL 41/1995 的分类标准：它们是非物质的，可通过数字方式复制，但在密码学上是独一无二的。然而，就经济价值而言，它们现在代表了当代艺术市场的一个综合部分。
换句话说，目前的监管制度无法承认当代艺术语言的多元性--从生成艺术到增强现实设备，再到 NFT 和关系装置--表明需要迫切需要更新 “艺术品 ”的税收概念，以确保税收优惠同样适用于那些虽然不是 “手 工 ”完成，但在当代具有明确的艺术和文化意义的作品。
5% 新税率的引入将促使交易商评估取消保证金计划以使用普通制度的便利性。然而，两种制度之间的转换非常复杂，尤其是在年内实施的情况下。
如果经营者采用了分析性保证金方案（允许按每笔交易计算保证金），那么转换到普通增值税制度（降低税率）则受第 41/1995 号法令第 36(3)条的约束。该规定允许在不影响年度申报（对于 2025 年的交易，在 2026 年 4 月 30 日之前）义务的情况下，根据结论性行为对每笔交易适用普通增值税。
对于在全球方法下使用保证金计划的纳税人来说，程序就不那么简单了。这种方法通常适用于钱币或其他收藏品等商品的供应，不能逐笔交易取消。相反，它要求事先转用分析性保证金计划，并在年度申报中报告。只有在完成这一步骤后，才能对每项供应行使普通增值税制度的选择权。然而，对于 2025 年正在进行的交易，从全球税制向分析税制的转变需要调整 2025 年上半年的增值税结算，重新计算应税基础并汇兑任何税款差额。管理和行政上的复杂性，加上纳税人分析确定采购的负担，可能会使这一转变在 2025 年前变得不可行。
从保证金制度（尤其是全球方法下的保证金制度）过渡到税率为 5%的普通制度所产生的 复杂性，使得官方需要对如何在 2025 年期间取消该选择做出澄清。
此外，过去在确定艺术品的实际 “作者 ”以适用降低的税率方面也遇到过困难（如照片 的转让）。在这方面，欧洲法院在第 C-433/24 号案件中就转售者不是直接从作者而是从作者成立的法人（如作者是股东的公司的销售）处购买作品时如何适用保证金制度的问题发表了检察长意见，这是一个有趣的案例。根据检察长 2025 年 6 月 12 日的意见，如果作者对出售有足够的决策权，而且出售的收益或其大部分直接或间接地属于作者的资产，则法人的出售可被视为作者的出售。
将艺术品供应和进口的增值税税率降至 5%是承认艺术行业所产生的经济和文化价值的具体步骤，也是对国际市场的重大开放。对于画廊业主和艺术品经销商来说，新税率为他们提供了一个选择和提高竞争力的机会。现在，每家画廊都可以在适用保证金计划（保证金税率为 22%）或适用全部价款 5%的增值税之间评估最方便的税制。这无疑将使意大利市场对终端客户更具吸引力，他们会发现在意大利购买艺术品比以前更加方便。
对于艺术顾问来说，深入了解和不断更新税务新闻对于指导收藏家和投资者做出选择、最大限度地享受税收优惠和在更有利的监管框架内运作至关重要。此外，促进交易透明 文化也至关重要，一些专家认为，在采取这一措施的同时，还应鼓励艺术品市场黑色经济的出现。
这项措施虽然适时，但应纳入艺术市场的有机改革设计中。对 “艺术品 ”的定义不合时宜，无法涵盖新的表现形式和当代艺术语言，这仍然是一个关键问题。同样，在直接税方面，艺术品转让所产生的资本收益在税务处理上的不确定性继续 引起争议，阻碍了艺术品的流通，促使经营者和收藏家转向规则更明确的国外市场（或相 反，该行业缺乏任何纪律）。
因此，政府在行使税收授权时，最好能抓住机会，采取更加有机和有条理的干预措 施，其中应包括：更新现行法规定义，将当代艺术的特殊性也纳入其中；就直接税而言， 准确界定转让的征税前提，减少在这一点上的解释不确定性，从而减少最高法院的 “名实逮 捕”。
只有将管理简化、税收确定性和文化开放性结合起来的综合方法，才能使意大利成为全球艺术市场上真正具有竞争力和刺激性的中心。路已经走出来了，但要实现一个完全透明、充满活力和吸引力的艺术市场，还需要进一步采取果断和协调的措施。
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