Das Panorama des italienischen Kunstmarktes ist seit jeher ein komplexes Geflecht aus Kultur, Leidenschaft und - unvermeidlich - gesetzlicher Regulierung des Sektors. Seit Jahren berichten Marktteilnehmer und Insider von einer zunehmenden Schrumpfung des Sektors, die oft auf eine der schwersten Steuerbelastungen in Europa zurückgeführt wird. Heute wird endlich eine neue und vielversprechende Saison eröffnet, die durch die Einführung eines deutlich reduzierten Mehrwertsteuersatzes gekennzeichnet ist . Diese von vielen erwartete und erwünschte Änderung ist nicht nur eine Vereinfachung der Vorschriften, sondern ein echter Impuls für die Wiederbelebung des gesamten nationalen Kunstsektors.
Um die Tragweite dieser Neuerung voll und ganz zu verstehen, ist es unerlässlich, den rechtlichen Weg zurückzuverfolgen, der sie möglich gemacht hat. Da es sich bei der Mehrwertsteuer um eine so genannte “harmonisierte” Steuer handelt, ist die Referenzregelungsgrundlage in der EU die Mehrwertsteuerrichtlinie 2006/112/EG, die bereits in Anhang III eine Liste von Gegenständen und Dienstleistungen enthielt, auf die ermäßigte Mehrwertsteuersätze angewendet werden konnten. Diese Liste wurde im Laufe der Zeit geändert und eröffnete neue Möglichkeiten. Den Wendepunkt stellt die EU-Richtlinie 2022/542 vom 5. April 2022 dar, mit der in Anhang III der Richtlinie 2006/112/EG unter den Arten von Gegenständen und Dienstleistungen, auf die ermäßigte Mehrwertsteuersätze angewandt werden können, unter Nr. 26 der Liste ausdrücklich auch Kunstwerke aufgenommen wurden. Diese Richtlinie, deren Anwendung durch die Mitgliedstaaten ab dem 1. Januar 2025 vorgesehen war, sollte nicht nur dem Endverbraucher zugute kommen, sondern auch bestimmte Ziele des öffentlichen, sozialen und kulturellen Interesses verfolgen. Trotz der klaren europäischen Ausrichtung hatte Italien Schwierigkeiten, diese Bestimmungen rechtzeitig umzusetzen.
Während Länder wie Frankreich und Deutschland ihre Mehrwertsteuersätze gesenkt haben - auf 5 % bzw. 7 % für Einfuhren und Lieferungen ab dem 1. Januar 2025 - blieb die Mehrwertsteuerreform in Italien eine Zeit lang nur eine Hoffnung. Und tatsächlich hatte das Delegierte Gesetz zur Steuerreform (Gesetz Nr. 111 vom 8. August 2023) der Regierung bereits die Senkung des Mehrwertsteuersatzes auf die Einfuhr von Kunstwerken und die Ausweitung des ermäßigten Satzes auf alle Lieferungen von Kunstwerken, Antiquitäten oder Sammlerstücken übertragen. Die dazwischen liegenden Legislativvorschläge waren jedoch nicht umgesetzt worden. Erst mit dem Gesetzesdekret Nr. 95 vom 30. Juni 2025 (das so genannte Omnibus-Gesetzesdekret), das im Amtsblatt Nr. 149 veröffentlicht wurde, kam die lang erwartete Reform zustande. Mit Artikel 9 des genannten Dekrets wurde nämlich mit Wirkung vom 1. Juli 2025 der Mehrwertsteuersatz von 5 % für alle Lieferungen von Kunstgegenständen, Antiquitäten und Sammlungsstücken eingeführt. Ziel der Reform ist es, den italienischen Kunstsektor zu unterstützen, der sich einer wachsenden internationalen Konkurrenz gegenübersieht und einen äußerst wichtigen Sektor wiederbelebt, um Künstler, Sammler und Investoren aus der ganzen Welt anzuziehen.
Die wichtigsten Änderungen, die durch das Omnibus-Dekret eingeführt wurden, sind: i) die Ausweitung des subjektiven Anwendungsbereichs der Erleichterung und ii) die drastische Senkung des Steuersatzes. Zuvor galt der ermäßigte Mehrwertsteuersatz von 10 % nur für Einfuhren und Lieferungen, die direkt von den Urhebern der Werke, ihren Erben oder Vermächtnisnehmern getätigt wurden. Abgesehen von diesen Erleichterungen unterlag die Lieferung von Kunstwerken nach der früheren Regelung dem normalen MwSt-Satz von 22 %. Daher unterlagen die Lieferungen von Galerien und Kunsthändlern, die auf dem “Sekundärmarkt” tätig sind, dem normalen Steuersatz von 22 %. Dieser Unterschied stellte zweifellos einen deutlichen Nachteil für Italien gegenüber anderen europäischen Ländern dar.
Nach den neuen Bestimmungen sinkt der Mehrwertsteuersatz von 22 % bzw. 10 % auf 5 %. Der ermäßigte Steuersatz gilt nun für alle Lieferungen von Kunstgegenständen, Antiquitäten oder Sammlerstücken, und zwar aufgrund der Einführung von Nr. 1 (Neuheiten) in Tabelle A - Teil II-bis im Anhang des Präsidialdekrets Nr. 633/1972. Dies bedeutet, dass die Steuerbefreiung nicht mehr nur auf Waren beschränkt ist, die von Urhebern oder deren Erben geliefert werden, sondern auf alle Lieferungen von Galerien und Kunsthändlern sowie auf Einfuhren ausgedehnt wird.
Was den objektiven Anwendungsbereich der Regelung betrifft, so ist die Definition von"Kunstwerken, Antiquitäten oder Sammlungsstücken" weiterhin an die in der Tabelle, Buchstaben a), b) und c), im Anhang des Gesetzesdekrets Nr. 41/95 enthaltene Definition gebunden, die mit einigen Ausnahmen die in Anhang IX der Richtlinie 2006/112/EG vorgesehene Definition übernimmt. Im Einzelnen handelt es sich bei folgenden Gegenständen um Kunstwerke Gemälde, Zeichnungen und Collagen, die vom Künstler vollständig von Hand angefertigt wurden (mit Ausnahme von technischen und industriellen Zeichnungen); Originalstiche, -drucke und -lithographien, die in begrenzter Auflage von vom Künstler handgefertigten Matrizen hergestellt werden; Originalskulpturen und Gussstücke in begrenzter Auflage (maximal 8 Exemplare), die vom Künstler hergestellt oder kontrolliert werdenhandgefertigte Wandteppiche nach Originalentwürfen in einer Auflage von höchstens acht Exemplaren; vom Künstler signierte Keramikunikate; nummerierte und signierte Emaillen auf Kupfer (höchstens 8 Exemplare); vom Künstler hergestellte, gedruckte, signierte und nummerierte Fotografien (höchstens 30 Exemplare). Sammlerstücke sind: Briefmarken, Marken und dergleichen, auch wenn sie nicht entwertet sind, solange sie nicht als gesetzliches Zahlungsmittel gelten oder dazu bestimmt sind; Exemplare und Sammlungen für Sammlerzwecke in den Bereichen Zoologie, Botanik, Mineralogie, Anatomie sowie von historischem, archäologischem, paläontologischem, ethnographischem oder numismatischem Interesse. Antiquitäten sind andere als die oben genannten Güter, die mehr als 100 Jahre alt sind.
Die Anwendung des neuen Mehrwertsteuersatzes von 5 % ist mit der so genannten Differenzbesteuerung unvereinbar. Diese Bedingung ist ausdrücklich in Tabelle A, Teil II-bis, Nr. 1-novies, in Übereinstimmung mit Artikel 98-bis der Richtlinie 2006/112/EG (eingeführt durch die Richtlinie 2022/542/EU) festgelegt. Bitte beachten Sie, dass es sich bei der Differenzbesteuerung um eine besondere Mehrwertsteuerregelung handelt, die durch die Gesetzesverordnung Nr. 41/1995 geregelt wird und die es Wiederverkäufern von Gebrauchtwaren, Kunstwerken, Antiquitäten oder Sammlerstücken ermöglicht, die Steuerbemessungsgrundlage nicht auf den gesamten Verkaufspreis, sondern auf die Differenz zwischen dem Verkaufspreis und den Anschaffungskosten (die “Gewinnspanne”) zu ermitteln. Von dieser Marge wird die Mehrwertsteuer, die in der Regel 22 % beträgt, abgezogen. Diese Regelung gilt für Lieferungen von Gegenständen, die von bestimmten Personengruppen (z. B. Privatpersonen, EU-Steuerpflichtige im Rahmen der Steuerbefreiungsregelung, Urheber, deren Erben oder Vermächtnisnehmer) eingeführt oder erworben werden.
Für Wiederverkäufer, wie z. B. Galerien, ist die Anwendung dieser Regelung fakultativ, während sie für Auktionshäuser zwingend für Kommissionsverkäufe gilt, die auf der Grundlage eines mit einer Privatperson oder auf jeden Fall mit einer Person, die nicht zum Vorsteuerabzug berechtigt ist, geschlossenen Vertrags getätigt werden. Die Differenzbesteuerung zielt ebenso wie der neue Satz von 5 % darauf ab, eine übermäßige Belastung des Marktes durch die Mehrwertsteuer zu verhindern. Mit anderen Worten, die beiden Maßnahmen sind alternativ: Ein Wiederverkäufer kann die Differenzbesteuerung unter der Voraussetzung anwenden, dass er die Gegenstände nicht unter Anwendung des 5 %-Satzes gekauft oder eingeführt hat, und er darf nur dann mit 5 % MwSt. liefern, wenn er nicht unter Anwendung der Differenzbesteuerung gekauft hat.
Die Mehrwertsteuerregelung für die Einfuhr von Kunst, Antiquitäten und Sammlerstücken erfährt ebenfalls eine wichtige Änderung. In der Vergangenheit galt für solche Umsätze ein Steuersatz von 10 %. Mit dem D.L. Omnibus wird der Steuersatz für Einfuhren auf 5 % gesenkt. Für die Einfuhren ändert die Reform also nichts am subjektiven Anwendungsbereich der Erleichterungsmaßnahme: Die vorherige Bestimmung bezog sich bereits auf die Allgemeinheit der eingeführten Waren.
Die Neuerung besteht also nur in der Senkung des anwendbaren Satzes. Die Anwendung des Satzes von 5 % auf Einfuhren wird durch Artikel 69 Absatz 1 des Präsidialerlasses Nr. 633/1972 ermöglicht, der die im Inland geltenden Sätze auf Einfuhren ausdehnt. Folglich ermöglicht die Einführung der neuen Nr. 1-Novitäten der Tabelle A, Teil II-bis, die Anwendung des ermäßigten Mehrwertsteuersatzes von 5 % auch auf die Einfuhr von Kunstwerken. Darüber hinaus wird der neue ermäßigte Steuersatz aufgrund des Verweises in Artikel 43 Absatz 5 des Gesetzesdekrets Nr. 331/1993 auch auf alle innergemeinschaftlichen Erwerbe von Kunstwerken, Antiquitäten oder Sammlungen ausgedehnt. Diese Ausweitung trägt dazu bei, einen homogeneren und günstigeren Rechtsrahmen für den Verkehr von Kunstwerken innerhalb der Europäischen Union und auf dem italienischen Markt zu schaffen.
Der Eingriff in die Mehrwertsteuer positioniert Italien in einer neuen, viel wettbewerbsfähigeren internationalen Perspektive. Mit dem Steuersatz von 5 % gleicht sich Italien an die günstigen Steuersätze anderer europäischer Länder an und übertrifft sie in einigen Fällen sogar, indem es das Land mit dem niedrigsten Mehrwertsteuersatz auf dem alten Kontinent für den allgemeinen Verkauf von Kunstwerken wird. Derzeit wenden nur Zypern und Malta den Satz von 5 % an, allerdings nur auf Einfuhren. Andere europäische Länder haben deutlich höhere Sätze: Spanien mit 21 %, die Niederlande mit 9 % und Österreich mit 20 %.
Die Reform der Mehrwertsteuer auf Kunstwerke wird daher den italienischen Markt für Endkunden, die in der Vergangenheit wegen der niedrigeren Gesamtsteuerbelastung oft lieber in anderen EU-Ländern einkauften, wesentlich attraktiver machen. Erwartet wird ein erheblicher Anstieg der Verkäufe, der italienische und ausländische Künstler, Sammler und Investoren anzieht und zu einem höheren steuerpflichtigen Einkommen in Italien führt, das die durch die Mehrwertsteuersenkung entstehenden Einnahmeverluste ausgleichen dürfte. Nomisma schätzt, dass diese Maßnahme für kleine Galerien einen Umsatzzuwachs von bis zu 50 % bedeuten könnte, bei einem Gesamtanstieg für den Sektor von 28 %. Auch die italienischen Auktionshäuser werden von den geringeren steuerlichen Auswirkungen auf die Verkaufsprovisionen profitieren.
Trotz der Begeisterung über das Inkrafttreten der neuen Regelung ist die Anwendung nicht ohne Herausforderungen und Fragen, die Aufmerksamkeit und in einigen Fällen eine offizielle Klärung erfordern.
Die Definition des Begriffs “Kunstgegenstand” für Mehrwertsteuerzwecke stammt zwar aus den EU-Verordnungen, leidet aber unter einer anachronistischen Konzeption. Wie bereits oben untersucht, geht die Tabelle im Anhang der Gesetzesverordnung Nr. 41/1995 davon aus, dass Kunstgegenstände vollständig vom Künstler handgefertigt und in einer begrenzten Anzahl von Exemplaren reproduziert worden sein müssen. Diese Auslegung, die durch die Praxis der Steuerbehörde bestätigt wurde (z. B. Antwort auf die Auslegung Nr. 303 von 2020 und Rundschreiben Nr. 24/E von 2010), schließt Werke aus, die mit Techniken hergestellt wurden, die eine automatische Verarbeitung beinhalten (wie z. B. 3D-Drucke) oder unter Mitwirkung von Dritten, wodurch die Rolle des Künstlers auf die Gestaltung beschränkt wird. Aber das ist noch nicht alles.
Ikonische Werke wie die Siebdrucke von Andy Warhol, die Multimedia-Skulpturen von Nam June Paik, die interaktiven Videos von Bill Viola oder die immersiven Erfahrungen von Olafur Eliasson würden die formalen Anforderungen der Verordnung nicht erfüllen. Auch die hyperrealistischen Kompositionen von Ron Mueck, die monumentalen Wachsfiguren von Urs Fischer oder die auf der Blockchain basierenden digitalen Werke von Künstlern wie Beeple wären aufgrund des fehlenden Erfordernisses der “Handlichkeit” oder der Schwierigkeit, eine “limitierte Auflage” im herkömmlichen Sinne zu definieren, ausgeschlossen. Auch die ephemeren Architekturen von Christo und Jeanne-Claude - von den beiden Künstlern konzipiert, aber von Technikerteams physisch umgesetzt - würden nicht unter die Erleichterungsregel fallen. Im Bereich der digitalen Kunst können die interaktiven Werke von Rafael Lozano-Hemmer oder die von Refik Anadol mit Hilfe von künstlicher Intelligenz und Algorithmen des maschinellen Lernens geschaffenen immersiven Welten nicht als “vollständig handgemacht” betrachtet werden, sondern stellen zentrale Kunstformen der zeitgenössischen Produktion dar. NFT-Werke(non-fungible tokens) schließlich, wie die von Pak oder XCOPY, passen überhaupt nicht in die Taxonomie von DL 41/1995: Sie sind immateriell, digital replizierbar, aber kryptographisch einzigartig. Dennoch stellen sie heute ein konsolidiertes Segment des Marktes für zeitgenössische Kunst dar, auch in Bezug auf den wirtschaftlichen Wert.
Mit anderen Worten: Das derzeitige Regulierungssystem, das nicht in der Lage ist, die Vielfalt der zeitgenössischen Sprachen - von generativer Kunst über Augmented-Reality-Geräte bis hin zu NFT und relationalen Installationen - anzuerkennen, zeigt die Notwendigkeit Eine Aktualisierung des steuerlichen Konzepts des “Kunstobjekts” ist dringend erforderlich, um eine kohärente Anwendung der Steuervergünstigungen auch auf Werke zu gewährleisten, die zwar nicht “von Hand” ausgeführt werden, aber eine eindeutige künstlerische und kulturelle Bedeutung in der zeitgenössischen Szene haben.
Die Einführung des neuen Satzes von 5 % wird die Wirtschaftsbeteiligten dazu veranlassen, die Zweckmäßigkeit der Abschaffung der Differenzbesteuerung zu prüfen, um von der normalen Regelung Gebrauch zu machen. Der Wechsel zwischen den beiden Regelungen ist jedoch mit Schwierigkeiten verbunden, insbesondere wenn er im Laufe des Jahres erfolgt.
Hat ein Wirtschaftsbeteiligter die analytische Differenz besteuerung angewandt (die es ermöglicht, die Differenz auf der Grundlage der einzelnen Transaktionen zu berechnen), wird der Wechsel zur normalen Mehrwertsteuerregelung (mit ermäßigtem Satz) durch Artikel 36 Absatz 3 der Gesetzesverordnung Nr. 41/1995 geregelt. Die Vorschrift erlaubt die Anwendung der normalen Mehrwertsteuer pro Einzelleistung, je nach schlüssigem Verhalten, unbeschadet der Verpflichtung zur Abgabe der Jahreserklärung (für Umsätze im Jahr 2025 bis zum 30. April 2026).
Weniger einfach ist das Verfahren für Steuerpflichtige, die von der Differenzbesteuerung nach der Globalmethode Gebrauch gemacht haben. Diese Methode, die im Allgemeinen bei der Lieferung von Gegenständen wie Münzen oder anderen Sammlerstücken angewandt wird, kann nicht für jeden einzelnen Umsatz außer Kraft gesetzt werden. Stattdessen ist ein vorheriger Wechsel zum analytischen Margensystem erforderlich, der in der jährlichen Steuererklärung anzugeben ist. Erst danach kann die Option für die normale Mehrwertsteuerregelung für jede Lieferung ausgeübt werden. Für Umsätze, die im Jahr 2025 getätigt werden, würde der Übergang von der globalen zur analytischen Regelung in jedem Fall eine Anpassung der im ersten Halbjahr 2025 vorgenommenen MwSt-Abrechnungen, eine Neuberechnung der Steuerbemessungsgrundlage und die Überweisung einer etwaigen Steuerdifferenz erfordern. Aufgrund der Komplexität der Verwaltung und des Verwaltungsaufwands sowie der Belastung des Steuerpflichtigen durch die analytische Ermittlung der Käufe könnte sich diese Umstellung bis 2025 als unrentabel er weisen.
Die Komplexität, die sich aus dem Übergang von der Differenzbesteuerung (insbesondere der Globalmethode) zur normalen Besteuerung mit einem Steuersatz von 5 % ergibt, macht eine amtliche Klärung der Frage wünschenswert, wie die Option im Laufe des Jahres 2025 widerrufen werden kann.
Darüber hinaus gab es in der Vergangenheit Schwierigkeiten bei der Ermittlung des tatsächlichen “Urhebers” des Kunstwerks zum Zwecke der Anwendung des ermäßigten Satzes (z. B. bei der Übertragung von Fotografien). In diesem Zusammenhang war ein interessanter Fall Gegenstand der Schlussanträge des Generalanwalts des Europäischen Gerichtshofs in der Rechtssache C-433/24, in der es um die Anwendung der Differenzbesteuerung ging, wenn der Wiederverkäufer das Werk nicht direkt vom Urheber, sondern von einer vom Urheber gegründeten juristischen Person erwirbt (z. B. Verkauf durch eine Gesellschaft, an der der Urheber beteiligt ist). Nach den Schlussanträgen des Generalanwalts vom 12. Juni 2025 kann ein Verkauf durch eine juristische Person als vom Urheber getätigt angesehen werden, wenn der Urheber eine ausreichende Entscheidungsbefugnis über den Verkauf hat und wenn der Verkaufserlös oder ein wesentlicher Teil davon direkt oder indirekt in das Vermögen des Urhebers fließt.
Die Senkung des Mehrwertsteuersatzes auf 5 % für die Lieferung und Einfuhr von Kunstwerken ist ein konkreter Schritt zur Anerkennung des wirtschaftlichen und kulturellen Wertes, den der Kunstsektor generiert, und einebedeutende Öffnung für den internationalen Markt. Für die Galeristen und Kunsthändler bietet der neue Satz Wahlmöglichkeiten und mehr Wettbewerbsfähigkeit. Jede Galerie kann nun selbst entscheiden, ob sie die Margenregelung (22 % auf die Marge) oder die Mehrwertsteuer in Höhe von 5 % auf das gesamte Entgelt anwendet. Dadurch wird der italienische Markt zweifellos attraktiver für die Endkunden, für die der Kauf in Italien nun bequemer ist als zuvor.
Für die Kunstberater werden fundierte Kenntnisse und eine ständige Aktualisierung der steuerlichen Neuerungen unabdingbar sein, um Sammler und Investoren bei ihren Entscheidungen zu beraten, die Steuervorteile zu maximieren und in einem günstigeren rechtlichen Rahmen zu agieren. Von entscheidender Bedeutung wäre auch die Förderung einer Kultur der Transparenz von Transaktionen , die nach Ansicht einiger Experten mit dieser Maßnahme einhergehen sollte, um das Aufkommen der Schattenwirtschaft auf dem Kunstmarkt zu fördern.
Die Maßnahme kommt zwar zur rechten Zeit, sollte aber in eine organische Reform des Kunstmarktes eingebettet werden. Das Fortbestehen anachronistischer Definitionen des Begriffs “Kunstobjekt”, die nicht in der Lage sind, neue Ausdrucksformen und zeitgenössische künstlerische Sprachen einzubeziehen, bleibt ein kritisches Problem. Ebenso führt die Ungewissheit über die steuerliche Behandlung von Veräußerungsgewinnen aus der Übertragung von Kunstwerken zu Zwecken der direkten Besteuerung nach wie vor zu Streitigkeiten und schreckt vom Umlauf der Werke ab, so dass die Marktteilnehmer und Sammler auf ausländische Märkte mit klareren Regeln ausweichen (oder im Gegenteil, es fehlt jegliche Disziplin in diesem Sektor).
Es ist daher sehr wünschenswert, dass die Regierung bei der Ausübung ihrer Steuerdelegation die Gelegenheit für eine organischere und strukturiertere Intervention ergreift, die Folgendes umfassen sollte: die Aktualisierung der derzeit geltenden rechtlichen Definitionen, um auch die Besonderheiten der zeitgenössischen Kunst zu berücksichtigen; die genaue Definition der Besteuerungsvoraussetzungen von Übertragungen für die Zwecke der direkten Steuern, um die Auslegungsunsicherheit in diesem Punkt und folglich die nomofilaktischen Verhaftungen des Obersten Gerichtshofs zu verringern.
Nur ein integrierter Ansatz, der die Vereinfachung der Vorschriften, die Steuersicherheit und die kulturelle Offenheit miteinander verbindet, kann Italien zu einem wirklich wettbewerbsfähigen und stimulierenden Zentrum auf dem globalen Kunstmarkt machen. Der Weg ist geebnet, aber der Weg zu einem vollständig transparenten, dynamischen und attraktiven Kunstmarkt erfordert weitere entschlossene und koordinierte Schritte.
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